消费税改革税源归属从生产地转向消费地，也是对传统促生产激励机制的一种尝试性的调整。未来有望促进地方政府加强消费基础设施建设，提振居民消费倾向，形成消费、投资正向循环

今年以来，新一轮财税体制改革豁然提速，消费税成为改革突破口之一。

现行《消费税暂行条例》于2008年修订，部分条款已不适应当前市场环境。此外，现行消费税只有15个税目，针对高档甚至奢侈消费品的税目偏少，上万元的包包鞋服、私人飞机、马术、高档会所娱乐休闲等未纳入消费税征收范围。而今，房地产低迷，地方政府土地收入锐减、财政吃紧。宏观经济承压，收入差距矛盾突出。消费税改革，被寄予厚望。

2019年公布的《中华人民共和国消费税法（征求意见稿）》第二十条明确，国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案。今年3月财政部提交的《关于2023年中央和地方预算执行情况与2024年中央和地方预算草案的报告》指出，在保持宏观税负和基本税制稳定的前提下，进一步完善税收制度、优化税制结构，研究健全地方税体系，推动消费税改革，完善增值税制度。

外界分析，房产税短期难产导致税改目标转向消费税，而扩大征收范围、调整税基税率、后移征收环节、稳步下划地方将是消费税改革的看点。6月25日，审计署向十四届全国人大常委会第十次会议作《国务院关于2023年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，再次强调，谋划新一轮财税体制改革，完善中央与地方财政事权和支出责任划分。

财政部财政科学研究所原所长贾康告诉《财经》，消费税改革考虑已久，原先更看重消费税不可替代的调节功能。2016年“营改增”后，第一大税营业税不复存在，增值税改为央地对半分成后，地方财力仍缺少坚实的地方税体系支持。财政学界一度积极探讨，把原来每年增量100%归中央的消费税中至少一部分从生产出厂环节征收，后移至消费环节，按照属地原则交给各地政府。后来实际操作只将珠宝首饰这一项税目推给地方。而今谋划新一轮财税改革，消费税再度受到关注。

促社会公平，哪些消费品该被纳入？
最新《消费税税目税率表》显示，中国消费税的税目共15种，税率从1%至56%不等。一是影响生态环境的消费品，‌如小汽车、‌摩托车、‌成品油、‌汽车轮胎、‌木制一次性筷子、‌鞭炮、‌焰火、‌实木地板。二是过度消费不利于健康的消费品，‌如烟、‌酒等。三是以少数高收入群体为消费主体的奢侈品类消费品，‌如高尔夫球及球具、‌游艇、‌高档手表及珠宝玉石等。

目前，高档化妆品消费税率为15%，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品税率为5%，高档手表税率20%，游艇、高尔夫及球具税率为10%。卷烟税率分为生产、批发环节，甲类卷烟生产环节为56%加0.003元/支、卷烟批发环节为11%加0.005元/支。白酒消费税包括从量计征、从价计征，如果一瓶茅台酒出厂价格是857元，消费税为100元出头。

消费税是中国四大税收之一，由生产商向当地税务机关缴纳。财政部数据显示，2023年，中国增值税、企业所得税、消费税和个人所得税四大税种总计占税收收入的78%。2023年，消费税为1.61万亿元，同比下降3.5%，占税收收入约8.9%，仅次于增值税（约38.3%）和企业所得税（约22.7%）。据悉，其他三大税已经实现央地共享，消费税主要仍归中央。

中央财经大学财政税务学院教授白彦锋向《财经》介绍，不同于增值税的普遍征收，消费税主要用于特殊调节。一是调节部分奢侈品消费，缩小贫富收入差距。二是促进绿色低碳、可持续的高质量发展，推动“双碳”战略。三是2016年“营改增”后，国家提出消费税的征税环节适当后移，拿出部分共享地方，对调节政府间财政关系也能起到一定作用。

中国农业大学会计系副教授葛长银向《财经》表示，除了充实财政，消费税更重要的是通过税收手段调节消费行为、引导资源配置、促进社会公平。近年来，中国经济与消费结构发生巨大变化，禁放烟花爆竹后，相关消费税几乎消失。还有许多高档消费品未被纳入消费税征收范围，导致税收体系的不公平。从2013年到2019年，消费税调整步伐相对缓慢。

新一轮消费税改革酝酿多年。2013年十八届三中全会提出“调整消费税征收范围、环节、税率”，2014年6月中共中央政治局审议通过的《深化财税体制改革总体方案》确定“调整征收范围，优化税率结构，改进征收环节，增强消费税调节功能”。2019年《消费税法》征求意见稿出台，明确国务院调整税率和税目的授权条款，为后续改革留出空间。

外界推测，新一轮消费税改革可能纳入更多高污染产品、高档消费品，一些税目或移除。西南财经大学财政税务学院院长刘蓉在《税务研究》期刊撰文指出，大量奢侈消费品如私人飞机、高档家具，和消费行为如马术、高档会所娱乐休闲、豪华游轮旅游等未纳入消费税征收范围。应顺应居民消费升级的现状，把更多高档消费品、服务和消费行为纳入征收范围。

另据要客研究院发布的《中国奢侈品报告》显示，2023年，中国人奢侈品消费达到10420亿元，占全球奢侈品消费比重约为38%。2023年，中国消费者在境内市场的奢侈品消费额为6077亿元，同比增长11%；境外市场奢侈品消费额为4343亿元，增长6%。

从研究角度，白彦锋还指出，生活改善后中国糖尿病人变多，可参考国外对含糖饮料征收消费税，引导形成健康生活方式。

华泰宏观7月发布的一份研报指出，中国烟草、酒类、成品油整体税率在全球偏低。截至2021年，中国烟草税占总零售价比例约为54%，高于美国和越南的40%、39%，明显低于欧盟国家（60%以上）、韩国（74%）、沙特（74%）、日本（61%）、印度（58%）；烈酒领域，中国酒类消费税占零售价比例16.3%，略高于日本（16.2%）、巴西（9.2%），大幅低于芬兰（66.8%）、澳大利亚（56.5%）、英国（47.2%），以及英国（47.2%）、韩国（43.1%）。

白彦锋还建议，消费税征税范围要向相关服务业拓展，这对公平税收、防止税收流失具有重要意义。他向《财经》分析，目前消费税15个税目，只对有形商品征税，不涉及服务消费，而社会经济的发展愈发呈现服务化特征，服务和有形的商品之间很难分清彼此。第三产业占GDP比重已经超过50%，如果消费税征收固守有形的商品，可能造成税源的流失。

《财经》了解到，全球范围内的消费税大致可分为普遍征收与特定征收两种类型。美国、日本属于前者，宽税基和低税负，如日本消费税率为10%，实质是增值税性质；英国、德国属于后者，针对特殊项目（如烟、酒）等征收，一般实行从量定额计征，且税率明显高于中国，如英国烟草税率高达82%。美英日德的消费税均在消费端征收，均为价外税。

各国消费税税目与税率的调整属正常情况。2024年6月，随着日本《令和6年税制修正案》施行，通过“应用程序商店”等平台向日本消费者销售数字产品或服务，且全年销售额超过50亿日元（约合2.34亿元人民币）的外国企业，将被日本国税厅认定为“特定平台企业”并征收消费税。最近两年，新加坡亦先后将消费税率从7%上调至8%、再到9%。

消费税后移下划，哪些地区最为受益？

新一轮中国消费税改革的要义是填补地方财政。通过税目税率、征收分配等改革弥补地方政府收入不足，这是项复杂工程。2019年出台的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》提出，后移消费税征收环节并稳步下划地方。先对高档手表、贵重首饰和珠宝玉石等条件成熟的品目实施改革，再对其他具备条件的品目实施改革试点。

需要澄清的是，消费税并非完全意义的中央税。此前有报道称，消费税是四大税收中尚未实行央地共享的税种。白彦锋向《财经》介绍，1994年分税制改革推行前，地方政府会分享一部分消费税。改革后，地方照旧分享此前的存量部分，纳入“保既得利益”的“税收返还”。此后，中国推行过养路“费改税”的成品油消费税改革，对地方亦有一定转移支付。今天称消费税是“为数不多的几个中央税之一”，是指1994年改革对增量部分的体制规定，但已在珠宝首饰的税目上调为地方收入。继续探讨地方能不能多分享一些消费税，确实有其意义。

而今的“后移”，是指生产端缴消费税，转变为销售端缴税。白彦锋举例，成品油消费税征收，全国的炼油厂大概200来家，全国的加油站上万座，在源头征税的成本比较低，便利纳税人缴税，也会降低税收征管成本，有利于提高财政支出效能。但只有一道源头征税关卡，一旦被纳税人突破，便很容易偷税漏税，近些年国家税务部门也查处过大案要案。

白彦锋同时提醒，应当辩证看待征税环节“后移”。倘若允许地方政府征收终端环节的消费税，地方或许会更加积极地改善当地消费环境，但征管成本的提高，也是不容忽视的。此外，现实中，一些工地施工队会直接到油库加油而非加油站，“零售”的界定仍有待商榷。

贾康亦表示，地方征收消费税税收，存在管理难题。诸如珠宝首饰主要是在地方商城、商业综合体售卖，征税管理相对容易。如果将烟酒消费税交给地方征收，涉及遍布城乡各种各样的商业网点、小铺子，甚至地摊，地方政府是否能征税管理到位，值得深思熟虑。

据悉，金银首饰和钻石消费税分别在1994年和2002年后移至零售环节征收，税率同时从10%下调至5%。卷烟已在批发环节加征消费税，超豪华小汽车已在零售环节加征10%的税收。但是，木制一次性筷子、实木地板和涂料等零售地点分散，不便后移征收环节。另据银河证券数据，目前，中国消费税税源主要集中在大中企业。2011年-2018年，全国重点税源企业总体上实现平均90%左右的消费税收入，占比最低的2011年也达到85.49%。

一些市场机构分析，考虑到税收征管成本、避免得不偿失，消费税征收可能会部分后移或直接后端增收（类似电子烟）。预计将先从部分具备条件的税目试点运行，之后再逐步推广至烟、油、汽车等主要税种；先将增量部分下划至地方，之后逐步提高央地间分成。2019年，国务院出台的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》亦明确提出“改革调整的存量部分核定基数，由地方上解中央，增量部分原则上将归属地方”。

白彦锋分析，将部分消费税下划给地方，存在改革的合理性和必要性。分税制改革的初衷就是调动中央和地方积极性。而且，2024年中央安排对地方转移支付10.2万亿元，规模庞大，一些地方可能躺平，坐等中央拨财政资金。部分消费税后移下划，有利于增加地方政府造血和自力更生的能力，同时也减少消费税先上解、再下划的行政管理摩擦成本。

白彦锋同时指出，消费税税源后移下划，很难解决区域发展不平的问题。发达地区消费税税源多，欠发达地区不要财权，只要财政收入就行，当地地税比较薄、增收空间有限。葛长银亦向《财经》介绍，学术界对消费税的归属存在争议，有专家认为，将消费税收入归地方或造成不公平，在销售环节征收也会导致不公。比如云南是烟草（生产端征收）消费税大户，但陕甘宁、东部沿海地区的烟草消费量很大，若在销售环节征收，大量消费税会从云南转向别的省份征收。

2022年中国税务年鉴统计数据显示，消费税收入主要来自烟草、石油燃料、汽车、酒的消费税税目，分别占总比53.4%、33%、7%、4.6%，其他税目仅占2%。银河证券测算，消费税“后移”对上海、贵州、云南、湖北、湖南等烟酒、汽车、石油生产加工大省的税收贡献额是负增长，对广东、山东、河南、浙江等人口和消费大省的税收收入则为正增长贡献。

银河宏观测算，假设消费税全部征收后移，并按50%比例下划地方，将分别增加东、中、西、东北地区省份税收收入3308亿元、1560亿元、1593亿元、500亿元。东部10省烟酒、成品油、汽车消费占全国消费将近一半，东部地区获得税收转移绝对值较大。

从财政收入增长率的角度看，银河宏观测算，消费税改革后，东北和中、西部地区的收入增幅大于东部地区，按照50%比例下划，东、中、西、东北地区财政增速分别为5.2%、7.8%、7.3%、9.6%。黑龙江、辽宁、湖北等东北及中、西部地区的地方财政收入的基数较低，且本身具备一定的人口和消费规模，消费税“下划”对其财政的改善程度较高。

葛长银指出，消费税的分配需要慎重，避免引发地区间的不平衡。此外，消费税应根据不同品类区别对待，有的在生产端征收，有的在零售端征收。税率的高低还需要考虑国有企业和民营企业的情况。垄断国企对高税率的承受力较强，民营企业则可能面临较大压力。税收政策应基于实际情况，避免一刀切，确保不同类型企业在同一税收制度下能够公平竞争。